Facebook-Vector-Icon youtube-logo-icon-314

Цього року на долю платників акцизного податку випало чимало змін. І все — через Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23.11.2018 № 2628-VIII. Частина новацій вже діє, деякі — запрацюють протягом року. Тож розглянемо, що й до чого.

Нові ставки акцизу на тютюн

Із 1 січня діють оновлені ставки акцизного податку для тютюну і тютюнових виробів (пп. 215.3.2 Податкового кодексу України; ПК). Вони вищі за минулорічні. Порівняємо їх у Таблиці 1.

Таблиця 1

Ставки акцизного податку на тютюн  

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД

Одиниця виміру

Ставка, грн

2018 рік

2019 рік

Зростання

2401

Тютюнова сировина, відходи

грн за 1 кг (нетто)

2601,91

2836,08

+234,17

2402 10 00 00

Сигари, у т. ч. з відрізаними кінцями, сигарили з вмістом тютюну

грн за 1 кг (нетто)

2601,91

2836,08

+234,17

2402 20 90 10

Сигарети без фільтра, цигарки

гривень за 1000 штук

2071,01

2257,4

+186,39

2402 20 90 20

Сигарети з фільтром

грн за 1000 шт

2071,01

2257,4

+186,39

2403

Тютюн та його замінники, тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції

грн за 1 кг (нетто)

2601,91

2836,08

+234,17

Мінімальне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів тепер становить 3019,85 грн за 1000 шт (пп. 215.3.3 ПК), тобто на 249,35 грн більше, ніж минулого року.

Відкориговані ставки акцизу на алкоголь

Із 1 березня наберуть чинності нові ставки акцизного податку для алкоголю та алкогольних виробів (пп. 215.3.1 ПК). Наводимо їх у Таблиці 2.

Таблиця 2

Ставки акцизного податку на алкоголь

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД

Одиниця виміру

Ставка після 01.03.2019

2203 00

Пиво із солоду (солодове)

грн за 1 л

2,78

2204
(крім 2204 10,
2204 21 06 00,
2204 21 07 00,
2204 21 08 00,
2204 21 09 00,
2204 29 10 00),
2205 10 10 00,
2205 90 10 00,
2206 00 59 00,
2206 00 89 00

Звичайні (неігристі) вина, сусло виноградне, зброджені напої, фактична міцність яких вища за 1,2% об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15% об’ємних одиниць етилового спирту*

грн за 1 л

0,01

2204 10,
2204 21 06 00,
2204 21 07 00,
2204 21 08 00,
2204 21 09 00,
2204 29 10 00,
2205 10 10 00,
2205 90 10 00,
2206 00 39 00

Вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), фактична міцність яких вища за 1,2% об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15% об’ємних одиниць етилового спирту*. Напої розливають у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб»**

грн за 1 л

11,65

2204, 2205, 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту, в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту)

Вина та інші зброджені напої***, фактична міцність яких вища за 1,2% об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22% об’ємних одиниць етилового спирту

грн за 1 л

8,02

2204, 2205, 2206 (алкогольні напої з доданням або без додання етилового спирту, в іншому місці не зазначені)

Алкогольні напої, фактична міцність яких вища за 22% об’ємних одиниць етилового спирту, інші суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв

грн за 1 л 100%-вого спирту

126,96

2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00

Сидр і перрі (без додання спирту)

грн за 1 л

1,06

* За умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження.

** Вони утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше ніж 1 бар за температури 20 °C.

*** У т. ч. суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв.

Під прицілом продавці спирту етилового

Із 1 липня особи, які реалізують спирт етиловий, мають зареєструватися платниками акцизу. Якщо ви така особа, подайте до органу ДФС заяву (пп. 212.1.15 ПК). Зробіть це не пізніше ніж за три робочих дні до початку реалізації спирту (пп. 212.3.4 ПК). Форми заяви поки що немає — чекаємо на неї від Мінфіну.

Акцизний податок у разі реалізації спирту етилового платіть із обсягів реалізації, що перевищать обсяги придбання, підтверджені акцизними накладними або митними деклараціями (пп. 213.1.12 ПК).

На початок дня 1 липня проінвентаризуйте обсяги залишків спирту етилового. До 20.07.2019 подайте контролерам акт проведення інвентаризації (п. 24 підрозд. 5 розд. ХХ ПК). Наразі його форми також немає.

Акцизний склад vs акцизний склад пересувний

Із 1 липня зміниться визначення акцизного складу. Ним називатимуть:

  • спеціально обладнані приміщення на обмеженій території — для операцій зі спиртом етиловим, горілкою та лікеро-горілчаними виробами;
  • приміщення або територію на митній території України — для операцій із пальним (пп. 14.1.6 ПК).

Увага: акцизний склад — не лише приміщення, а й територія з резервуарами для пального

Не вважатимуть акцизним складом:

  • приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, що їх використовують для певних операцій із горілкою та лікеро-горілчаними виробами, які вже побували на акцизному складі;
  • паливні баки як ємності для зберігання пального безпосередньо у транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої.

Із 1 липня лексикон бухгалтера поповниться поняттям «акцизний склад пересувний». Це транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), яким переміщують та/або в якому зберігають пальне або спирт етиловий на митній території України (пп. 14.1.6-1 ПК).

Не є пересувним акцизним складом транспортний засіб, що його використовує суб’єкт господарювання — не розпорядник акцизного складу для переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Акцизна накладна — інколи у двох примірниках

Із 1 липня акцизні накладні складатимуть суб’єкти господарювання, які:

  • ввозять на митну територію України пальне або спирт етиловий, з якого сплатили акцизний податок;
  • реалізують пальне або спирт етиловий (абз. 1 п. 231.1 ПК).

Не забувайте реєструвати накладні в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН).

Додаткові правила виникнуть у липні й для реалізаторів пального і спирту етилового. Акцизну накладну складайте в одному примірнику, якщо реалізуєте пальне або спирт етилового з акцизного складу або акцизного складу пересувного:

  • для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого/зіпсованого/знищеного пального чи спирту етилового;
  • будь-яким іншим особам — не платникам податку (п. 231.3 ПК).

Увага: накладну у двох примірниках складайте, якщо переміщуєте пальне/спирт між акцизними складами

Складайте акцизну накладну у двох примірниках, коли реалізуєте пальне або спирт етиловий:

  • з акцизного складу до іншого акцизного складу, в т. ч. трубопроводом або з використанням акцизного складу пересувного. Так робіть, якщо до реалізації пального чи спирту інший акцизний склад уже відомий;
  • акцизного складу до акцизного складу пересувного;
  • акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного;
  • акцизного складу пересувного до акцизного складу.

Перший примірник накладної в ЄРАН реєструє особа, що її склала. Другий примірник зареєструє розпорядник акцизного складу після реєстрації першого примірника, а також після того, як отримає пальне або спирт етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний. Виходить, що два примірники акцизної накладної фіксують рух пального/спирту між акцизними складами.

Не кожна передача пального — реалізація

Із 1 липня зміниться тлумачення реалізації пальногоРеалізацією вважатимуть будь-яку фізичну передачу (відпуск, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України у певних напрямках (пп. 14.1.212 ПК).

Увага: до 5 літрів пального у споживчій тарі можна передати без реєстрації платником акцизу

Не вважатимуть реалізацією пального фізичну передачу (відпуск, відвантаження) пального на митній території України:

  • у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно (зараз — до 2 літрів), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
  • у разі використання пального, з якого сплатили акцизний податок, винятково для потреб власного споживання чи промислової переробки суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.

Штрафи для платників акцизного податку

Наразі штрафують лише реалізаторів пального. Із 1 липня до них приєднаються і продавці спирту етилового. На юридичних осіб або підприємців, які продаватимуть названий товар, але не зареєструються платниками акцизу, чекає штраф — 100% вартості реалізованого пального або спирту етилового (п. 117.3 ПК).

За відсутність із вини платника реєстрації в ЄРАН другого примірника акцизної накладної/розрахунку коригування протягом понад 120 календарних днів після граничного строку реєстрації такого другого примірника доведеться сплатити штраф — 2% суми акцизного податку, зазначеної у примірнику акцизної накладної (ст. 120-2 ПК).

Санкції за порушення правил обліку, виробництва та обігу пального чи спирту етилового на акцизних складах прописали у статті 128-1 ПК. Вони також повністю наберуть чинності з 1 липня цього року.

Акцизз1